待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額通常指的是已經(jīng)取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，但其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額暫時(shí)還不能（或尚未）在當(dāng)期全額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的部分。計(jì)算和確認(rèn)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”主要涉及以下幾種情況：

📌 核心概念：什么情況下會(huì)產(chǎn)生“待抵扣”？

1. 不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣（⚠️重要：此政策已廢止）:

   • 歷史政策(2016年5月1日至2019年3月31日)： 納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額需分2年抵扣。第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。那第二年才能抵扣的40%部分，在第一年就計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。
   • 現(xiàn)行政策(2019年4月1日起)： 根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號(hào))，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額，不再分2年抵扣。可以一次性全額抵扣。因此，不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣產(chǎn)生的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”已不再新增。企業(yè)之前按老政策確認(rèn)的“待抵扣”部分，應(yīng)在政策變更后按規(guī)定轉(zhuǎn)入當(dāng)期抵扣。

2. 加計(jì)抵減額（當(dāng)前最常見(jiàn)的“待抵扣”形式）:

   • 政策依據(jù)： 針對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人（后擴(kuò)大到符合條件的所有先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等，具體行業(yè)和比例以最新政策為準(zhǔn)，如10%、5%、15%加計(jì)抵減等），允許按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一定比例(如10%)，額外計(jì)算出一個(gè)抵減額，用于抵減應(yīng)納稅額。
   • 計(jì)算與確認(rèn)：
     • 當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額 = 當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 × 規(guī)定的加計(jì)比例
     • 這個(gè)計(jì)提出來(lái)的加計(jì)抵減額，在計(jì)提當(dāng)期，并不能直接用于抵減銷項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。它需要等到實(shí)際進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)、計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)才能使用。
     • 因此，在會(huì)計(jì)處理上，計(jì)提的加計(jì)抵減額在當(dāng)期會(huì)貸記一個(gè)專門的負(fù)債類科目（如“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（加計(jì)抵減額）”、“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額”或“其他收益/營(yíng)業(yè)外收入”等，具體科目根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇），這部分金額就形成了企業(yè)的一項(xiàng)“待抵扣”權(quán)益，即待抵扣的加計(jì)抵減額。
     • 實(shí)際抵扣時(shí)： 在計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額時(shí)：應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅額 - (進(jìn)項(xiàng)稅額 + 上期留抵稅額) - 實(shí)際抵減的加計(jì)抵減額。此時(shí)，將“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（加計(jì)抵減額）”中的相應(yīng)金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”借方，抵減了應(yīng)納稅額。

3. 其他特定情形(較少見(jiàn)，需具體政策規(guī)定)：

   • 歷史上或特定時(shí)期可能存在其他需要分期抵扣或暫緩抵扣的政策，會(huì)明確規(guī)定待抵扣部分的計(jì)算方法和時(shí)間。但目前普遍適用的主要是加計(jì)抵減產(chǎn)生的待抵扣額。

📊 當(dāng)前最主要計(jì)算方法：加計(jì)抵減產(chǎn)生的待抵扣額

核心公式：

當(dāng)期計(jì)提的待抵扣加計(jì)抵減額 = 當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 × 適用加計(jì)抵減比例

步驟詳解：

1. 確認(rèn)適用性： 首先確認(rèn)你的企業(yè)是否符合享受加計(jì)抵減政策的條件（行業(yè)、銷售額占比等），并明確適用的加計(jì)比例（如10%、5%、15%，需查閱最新有效政策文件）。
2. 確定“當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”： 這是指在計(jì)算期內(nèi)（通常是當(dāng)月），你取得的、符合抵扣規(guī)定、并且當(dāng)期沒(méi)有用于不得抵扣項(xiàng)目（如免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、集體福利等） 的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款的完稅憑證、通行費(fèi)電子發(fā)票等注明的進(jìn)項(xiàng)稅額之和。簡(jiǎn)而言之，就是當(dāng)期可以正常用來(lái)抵扣銷項(xiàng)稅額的那部分進(jìn)項(xiàng)稅。
3. 應(yīng)用比例計(jì)算： 將步驟2中確定的“當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”乘以適用的加計(jì)抵減比例。
4. 賬務(wù)處理(確認(rèn)待抵扣)： 計(jì)提這部分金額：
   • 借：相關(guān)成本費(fèi)用科目 (或 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（加計(jì)抵減額）”) -- 具體借方科目取決于企業(yè)采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
   • 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（加計(jì)抵減額） (或 “其他收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”) -- 這是形成“待抵扣”權(quán)益的關(guān)鍵科目
5. 實(shí)際抵扣時(shí)： 在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納稅額情況，將“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（加計(jì)抵減額）”科目余額中可抵減的部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”借方進(jìn)行實(shí)際抵減。抵減不完的余額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

📝 示例說(shuō)明 (假設(shè)適用10%加計(jì)抵減)

• 某月，企業(yè)取得并認(rèn)證通過(guò)的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì) 100,000元。
• 該企業(yè)符合生活性服務(wù)業(yè)條件，適用**10%**的加計(jì)抵減政策。

計(jì)算待抵扣加計(jì)抵減額：

當(dāng)期計(jì)提的待抵扣加計(jì)抵減額 = 100,000元 × 10% = 10,000元

賬務(wù)處理(計(jì)提時(shí))：

• 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 / 銷售費(fèi)用 / 管理費(fèi)用 等 (或 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（加計(jì)抵減額）) 10,000元
• 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（加計(jì)抵減額） (或 其他收益) 10,000元 👉 這10,000元就是本月產(chǎn)生的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”（更準(zhǔn)確說(shuō)是待抵扣權(quán)益）。

實(shí)際抵扣時(shí)(假設(shè)本月應(yīng)納稅額為15,000元)：

• 計(jì)算：應(yīng)納稅額 15,000元 - 可抵減的加計(jì)抵減額 10,000元 = 實(shí)際應(yīng)繳納增值稅 5,000元。
• 賬務(wù)處理：
  • 借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 15,000元
  • 貸：銀行存款 5,000元
  • 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（加計(jì)抵減額） 10,000元 👉 將10,000元待抵扣權(quán)益實(shí)際用于抵減稅款。

📌 總結(jié)與關(guān)鍵點(diǎn)

1. 不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣產(chǎn)生的“待抵扣”已成為歷史，不再適用新業(yè)務(wù)。
2. 當(dāng)前最主要的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”來(lái)源是“加計(jì)抵減”政策計(jì)提的抵減額。
3. 計(jì)算核心：待抵扣加計(jì)抵減額 = 當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 × 適用加計(jì)比例。
4. 性質(zhì)： 它是在滿足條件時(shí)計(jì)提出來(lái)的一項(xiàng)未來(lái)可用于抵減增值稅應(yīng)納稅額的權(quán)益，在計(jì)提當(dāng)期表現(xiàn)為負(fù)債（貸方余額）或收益，并非傳統(tǒng)意義上的“進(jìn)項(xiàng)稅”。
5. 會(huì)計(jì)科目： 通常在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（加計(jì)抵減額）”或類似明細(xì)科目核算，反映其待抵扣狀態(tài)。
6. 注意時(shí)效性和行業(yè)性： 加計(jì)抵減政策有明確的執(zhí)行期限和適用行業(yè)、比例規(guī)定，務(wù)必以國(guó)家財(cái)稅部門發(fā)布的最新有效文件為準(zhǔn)。
7. 實(shí)際抵扣： 計(jì)提的待抵扣額需在后續(xù)納稅申報(bào)期內(nèi)，根據(jù)應(yīng)納稅額情況實(shí)際抵減，抵減不完可結(jié)轉(zhuǎn)。

📣 重要建議

• 查閱最新政策： 增值稅政策更新較快，特別是加計(jì)抵減的適用行業(yè)、比例、執(zhí)行期限等，務(wù)必查閱財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的最新公告（如財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第XX號(hào)等）。
• 咨詢專業(yè)人士： 如果對(duì)政策適用性或具體計(jì)算、賬務(wù)處理有疑問(wèn)，強(qiáng)烈建議咨詢專業(yè)的稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師。

總而言之，現(xiàn)在的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”計(jì)算，主要聚焦于符合條件的企業(yè)根據(jù)其當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和適用的加計(jì)抵減比例計(jì)算出的待實(shí)際使用的抵減額。