企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目主要是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行的調(diào)整，分為調(diào)增項(xiàng)目和調(diào)減項(xiàng)目。以下是常見調(diào)整項(xiàng)目及簡(jiǎn)要說明： 一、調(diào)增項(xiàng)目（需增加應(yīng)納稅所得額） 1. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 - 扣除標(biāo)準(zhǔn)：按實(shí)際發(fā)生額的 60% 扣除，且不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的 0.5%。 - 舉例：營(yíng)業(yè)收入1億元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元，允許扣除額為50萬(wàn)元（100萬(wàn)×60%與1億×0.5%的較小值），超支50萬(wàn)元需調(diào)增。 2. 廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支 - 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過營(yíng)業(yè)收入 15%（部分行業(yè)如化妝品、醫(yī)藥制造為30%），超支部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。 - 舉例：營(yíng)業(yè)收入1億元，廣告費(fèi)2000萬(wàn)元，允許扣除1500萬(wàn)元，超支500萬(wàn)元需調(diào)增。 3. 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超支 - 標(biāo)準(zhǔn)：福利費(fèi)≤工資總額的14%，工會(huì)經(jīng)費(fèi)≤2%，職工教育經(jīng)費(fèi)≤8%（超支可結(jié)轉(zhuǎn)）。 - 舉例：工資總額500萬(wàn)元，福利費(fèi)80萬(wàn)元，允許扣除70萬(wàn)元（500×14%），超支10萬(wàn)元調(diào)增。 4. 利息支出超限 - 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息，超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分需調(diào)增。 5. 罰款、罰金及沒收財(cái)物損失 - 行政或司法處罰支出不得稅前扣除（如環(huán)保罰款、交通罰單等）。 6. 稅收滯納金 - 因欠稅產(chǎn)生的滯納金不可扣除。 7. 非公益性捐贈(zèng) - 公益性捐贈(zèng)在利潤(rùn)總額 12% 以內(nèi)可扣，非公益性捐贈(zèng)全額調(diào)增。 8. 贊助支出 - 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的贊助支出不得扣除（如體育賽事贊助）。 9. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金 - 壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)計(jì)提，需實(shí)際發(fā)生損失方可扣除。 10. 關(guān)聯(lián)方利息超債資比 - 關(guān)聯(lián)方借款超過權(quán)益性投資 2:1（金融企業(yè)5:1）比例的利息不可扣除。
二、調(diào)減項(xiàng)目（需減少應(yīng)納稅所得額） 1. 免稅收入 - 國(guó)債利息收入、符合條件的股息紅利等權(quán)益性投資收益。 2. 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 - 制造業(yè)、科技型中小企業(yè)等可加計(jì) 100% 扣除（如研發(fā)費(fèi)100萬(wàn)元，按200萬(wàn)元扣除）。 3. 固定資產(chǎn)加速折舊 - 稅法允許一次性扣除或縮短折舊年限的，會(huì)計(jì)與稅法差異部分調(diào)減。 4. 殘疾職工工資加計(jì)扣除 - 支付給殘疾職工的工資可加計(jì) 100% 扣除（如工資100萬(wàn)元，按200萬(wàn)元扣除）。 5. 創(chuàng)投企業(yè)投資抵免 - 投資中小高新技術(shù)企業(yè)的70%投資額可抵稅。 6. 不征稅收入 - 財(cái)政撥款、政府性基金等（需用于指定用途）。 三、其他注意事項(xiàng) 1. 稅會(huì)差異調(diào)整 - 收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（如分期收款）、資產(chǎn)折舊方法差異需調(diào)整。 2. 彌補(bǔ)以前年度虧損 - 企業(yè)虧損可向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年（部分行業(yè)延長(zhǎng)至10年）。 3. 特殊行業(yè)政策 - 如高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)適用優(yōu)惠稅率（需單獨(dú)備案）。 4. 政策時(shí)效性 - 部分政策（如研發(fā)加計(jì)扣除比例）可能調(diào)整，需關(guān)注最新法規(guī)。 示例計(jì)算 假設(shè)某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元，調(diào)整項(xiàng)如下： - 調(diào)增：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支20萬(wàn)元，罰款10萬(wàn)元，非公益性捐贈(zèng)30萬(wàn)元 → 調(diào)增60萬(wàn)元 - 調(diào)減：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50萬(wàn)元，免稅收入10萬(wàn)元 → 調(diào)減60萬(wàn)元 應(yīng)納稅所得額 = 500 + 60 - 60 = 500萬(wàn)元 應(yīng)納所得稅 = 500 × 25% = 125萬(wàn)元 |
