一、分立或合并企業(yè)合理避稅

1. 公司分立是指一家公司按照法定的程序和條件，分立成兩家或者多家公司的法律行為，即將稅基大的公司劃分為多個(gè)稅基小的公司，以實(shí)行低稅率，整體減少公司應(yīng)納稅額，合理避稅。

2. 比如：目前，我國(guó)的增值稅納稅人主要分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，兩者的稅率有較大的差別。近幾年，國(guó)家為了鼓勵(lì)扶持這些小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)企業(yè)，加大力度為其提供稅收優(yōu)惠政策。

3. 從2019年1月開(kāi)始小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅所得額在100萬(wàn)以內(nèi)的，減按25%稅率進(jìn)行核算計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納所得稅。這也就是說(shuō)，小規(guī)模納稅人能夠大幅度地降低自己的稅收負(fù)擔(dān)。

4. 例如，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)，公司年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)較大，按照正常的所得稅稅率，就需要繳納大額所得稅，這種條件下，我們就能夠合理地將實(shí)際利潤(rùn)總額分散到其下設(shè)的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)（小規(guī)模納稅人），來(lái)保證享有較低的所得稅率。

5. 公司合并是指由兩家或兩家以上的公司按照法定的程序和條件合并為一家公司。公司合并有利于減少公司之間的納稅環(huán)節(jié)，減輕流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，盈虧公司合并有利于彌補(bǔ)公司之間的損益，減輕企業(yè)的整體所得稅負(fù)擔(dān)。

6. 例如，一家增值稅一般人公司設(shè)置了A子公司，A子公司的經(jīng)營(yíng)狀況良好且連年為該公司創(chuàng)設(shè)了較高的利潤(rùn)；B企業(yè)是同行業(yè)中最新成立的一個(gè)公司，經(jīng)營(yíng)情況不佳。這種情況下，可以嘗試將A、B兩家公司進(jìn)行合并組建新的公司，B企業(yè)屬于新公司并且一直虧損，根據(jù)稅法的規(guī)定可以免交稅，兩家公司合并后可以減少繳納的稅額。

二、控制成本費(fèi)用支出合理避稅

（1）改變存貨的計(jì)價(jià)方法

存貨主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中因大量消耗或銷售而持有的各類資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在制品、外購(gòu)貨物、自制半成品、成品等。

我國(guó)現(xiàn)行稅法要求，企業(yè)納稅人在使用和收取各種存貨時(shí)，按照實(shí)際成本法計(jì)價(jià)時(shí)，可以選擇先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等計(jì)算方法。

這些計(jì)價(jià)方法的選擇能夠直接影響到公司的業(yè)務(wù)成本總額，最終反映到企業(yè)的利潤(rùn)上，成為公司計(jì)稅的依據(jù)，所以，公司要依據(jù)經(jīng)營(yíng)情況選擇最為合適的會(huì)計(jì)方法，從而進(jìn)行合理避稅。

與此同時(shí)，公司存貨計(jì)價(jià)方法的選擇也要考慮到行業(yè)物價(jià)水平的變化，原因是物價(jià)的高低直接影響到公司生產(chǎn)成本，必須要予以合理的關(guān)注。

（2）改變固定資產(chǎn)的折舊方法

折舊工作是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程。其主要目的是在固定資產(chǎn)的預(yù)期有效使用壽命內(nèi)，按照一定的方法攤銷固定資產(chǎn)成本。

不同的折舊方法會(huì)導(dǎo)致各個(gè)期間的攤銷金額不同，這將直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。據(jù)相關(guān)規(guī)定，2021年1月前，企業(yè)采購(gòu)的低于500萬(wàn)元的機(jī)械設(shè)備，可一次直接扣除，每年不計(jì)提折舊。

目前，政府允許防疫重點(diǎn)物資的生產(chǎn)公司對(duì)所采購(gòu)的新設(shè)備進(jìn)行一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。除此之外，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法、年限都可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行選擇，這就給予了公司較大的自由度，公司可以根據(jù)自身情況選擇不同的方法，特別是充分利用加速折舊優(yōu)惠政策，合理避稅，從而有效減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

（3）技術(shù)入股可合理避稅

如果一個(gè)企業(yè)的某些基層人員或者是領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)擁有了專利權(quán)，就可以與企業(yè)簽訂合同，將自己的專利權(quán)以有價(jià)入股的方式投入到企業(yè)。因?yàn)槠髽I(yè)能夠?qū)⒃擁?xiàng)專利技術(shù)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，并合理進(jìn)行攤銷，增加企業(yè)成本和費(fèi)用，從而降低利潤(rùn)，減少所得稅稅負(fù)；另一方面能夠減少公司在投資過(guò)程中的資金壓力，改善其財(cái)務(wù)情況。

三、充分利用國(guó)家政策合理避稅

（1）合理選擇避稅綠洲進(jìn)行避稅

在我國(guó)現(xiàn)階段，如果我們能夠向國(guó)家經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)城市、科技開(kāi)發(fā)區(qū)等特殊的地方投入規(guī)模較大的生產(chǎn)，或者我們正在從事第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)研究這類行業(yè)，就有可能會(huì)得到比其它地方更大的稅收優(yōu)惠。

如果中小型企業(yè)真正想要避稅、節(jié)稅，那么在“避稅綠洲”中尋找合適的行業(yè)將會(huì)是個(gè)不錯(cuò)的選項(xiàng)。但是一些企業(yè)也不能麻木跟風(fēng)，需要充分調(diào)查當(dāng)?shù)氐默F(xiàn)狀和情況，進(jìn)行全面預(yù)算，再通過(guò)結(jié)合企業(yè)自身的情況，做出最合理的決策。

（2）充分利用特殊行業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)避稅

國(guó)家重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)扶持的企業(yè)將有機(jī)會(huì)享有更多的稅收優(yōu)惠政策。例如，高新技術(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)普遍情況下能夠減免10%的所得稅費(fèi)用，按照其利潤(rùn)的15%來(lái)繳納所得稅（非高新技術(shù)企業(yè)一般繳納25%企業(yè)所得稅），企業(yè)技術(shù)研發(fā)中的費(fèi)用也可以按175%的稅率進(jìn)行所得稅稅前扣除，但這必須要求公司在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園。

與此同時(shí)，新創(chuàng)建的高新技術(shù)單位兩年內(nèi)不征收企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)盡可能通過(guò)優(yōu)惠政策發(fā)展業(yè)務(wù)，充分利用國(guó)家對(duì)特定行業(yè)的稅收優(yōu)惠，合理避稅。

（3）控制每月開(kāi)票金額合理避稅

每月開(kāi)票金額不高于3萬(wàn)元的中小企業(yè)，免征增值稅和其他附加稅。每月開(kāi)票金額不高于10萬(wàn)元的中小企業(yè)，免收地方教育附加費(fèi)。

根據(jù)國(guó)家上述優(yōu)惠政策，中小企業(yè)在實(shí)際的產(chǎn)品銷售和服務(wù)過(guò)程中，如果在當(dāng)月下旬已經(jīng)開(kāi)出了將近3萬(wàn)元的發(fā)票，月末還有收入等待入賬，則盡量在下個(gè)月份確認(rèn)收入，這樣就可以減少企業(yè)增值稅的繳納，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

（4）控制年度應(yīng)納稅所得額合規(guī)避稅

根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定，中小企業(yè)按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果某中小型企業(yè)預(yù)計(jì)到12月底年度應(yīng)納稅所得額將稍微超過(guò)30萬(wàn)元，則我們就可以合理地減少當(dāng)年的銷售額，將本年度應(yīng)納稅所得額限制在30萬(wàn)元以內(nèi)，以享受優(yōu)惠政策。

如果一個(gè)企業(yè)年度內(nèi)實(shí)際應(yīng)納稅所得額增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)30萬(wàn)元，那就不適合使用這種辦法。可能會(huì)有人認(rèn)為不太可能直接采取這樣的避稅辦法進(jìn)行長(zhǎng)期避稅，這樣會(huì)有違法逃稅的重大嫌疑。而且隨著一個(gè)企業(yè)的發(fā)展壯大，年銷售額要努力追求達(dá)到更高水平，才能真正實(shí)現(xiàn)營(yíng)利。

（5）利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損避稅

依照稅法規(guī)定，企業(yè)如果有年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)對(duì)虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，若下一年度利潤(rùn)不能夠?qū)⑷�部虧損補(bǔ)全，還可以遞延彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)期限不能超過(guò)5年。

通過(guò)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的主要方式有：企業(yè)可以通過(guò)合并賬面虧損的企業(yè)來(lái)彌補(bǔ)虧損，從而實(shí)現(xiàn)免征企業(yè)所得稅的目的；利用稅法允許的資產(chǎn)估值和攤銷方法的選擇權(quán)，費(fèi)用設(shè)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)等，在利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的五年期限屆滿前，繼續(xù)列出更多稅前扣除項(xiàng)目，造成企業(yè)虧損，延長(zhǎng)以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的優(yōu)惠政策。

（6）利用稅率臨界點(diǎn)控制避稅

對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，并非規(guī)模越大越好。從增值稅合理避稅的角度來(lái)看，選擇合適的經(jīng)營(yíng)規(guī)模會(huì)對(duì)納稅額產(chǎn)生相應(yīng)影響，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

但是從另一方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)規(guī)模的大小也會(huì)影響其獲利能力和增值稅稅收優(yōu)惠機(jī)會(huì)的多少，具體大小還需要結(jié)合公司自身的實(shí)際情況來(lái)確定。

如果一家公司年底想要給個(gè)人發(fā)年終獎(jiǎng)金，應(yīng)該特別注意個(gè)稅的臨界點(diǎn)，根據(jù)目前我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅法中有些個(gè)稅臨界點(diǎn)(36000元、144000元、300000元、420000元、660000元及960000元)。

在扣除“五險(xiǎn)一金”和免征額(5000元)后，其對(duì)應(yīng)的個(gè)稅稅率是3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%。如：某公司張先生的年終獎(jiǎng)金36000元，李女士的年終獎(jiǎng)金38000元。但發(fā)完獎(jiǎng)金后，張先生的所得卻比李女士的還多，原因在于“個(gè)人所得稅臨界點(diǎn)”，36000元也恰恰可說(shuō)是一個(gè)“門檻”。

按照年終獎(jiǎng)個(gè)稅的算法，36000÷12=3000元，3000元適用現(xiàn)行稅率表的3%稅率，所以張先生年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為36000×3%-0=1080元，實(shí)際到手收入為36000-1080=34920元。

而38000÷12=3167元，3167元適用現(xiàn)行稅率表的10%稅率，所以李女士年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為38000×10%-105=3695元，實(shí)際到手收入為38000-3695=34305元。獎(jiǎng)金高的李女士實(shí)際收入反比獎(jiǎng)金低的張先生少。

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