什么是小規(guī)模納稅人 2008年頒布的《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定：“《條例》第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準是：（一）從事商品生產或者提供應稅所得的納稅人。服務業(yè)，主要從事商品生產或提供應稅勞務的納稅人，以及從事增值稅年銷售額在50萬元（含）以下的商品的批發(fā)或零售的企業(yè)（二）除本條第一款外，對于（一）項以外的納稅人，年應納稅所得額在八十萬元以下。生產商品或提供應稅勞務。應稅勞務的銷售額占年度應稅銷售額的50％以上。“因此，自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人認可標準將按照新規(guī)定執(zhí)行。小規(guī)模納稅人的增值稅稅率將調整為3％。 什么是一般納稅人 一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額）超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別 1、計稅方法不同 一般納稅人原則上采用一般計稅方法(提供公共交通運輸服務等特定應稅行為的一般納稅人也可選擇簡易計稅方法)。 小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法。 2、稅率與征收率不同 一般納稅人適用增值稅稅率(簡易計稅的除外)，目前增值稅稅率包括16%、10%、6%，0。 小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，目前增值稅征收率包括5%、3%。 3、納稅申報期不同 一般納稅人繳納增值稅，原則上實行以月為納稅期申報納稅。 小規(guī)模納稅人繳納增值稅，原則上實行以季度為納稅期申報納稅。 4、增值稅發(fā)票使用不同 一般納稅人可以開具和取得增值稅專用發(fā)票。除部分特定行業(yè)的小規(guī)模納稅人可以選擇自行開具專用發(fā)票外，大部分小規(guī)模納稅人不能自開專用發(fā)票，如果需要開具專用發(fā)票可以到稅務機關申請代開。 5、抵扣進項稅額的區(qū)別 一般納稅人： 購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產支付或者負擔的增值稅額可以作為當期進項稅額按規(guī)定進行抵扣; 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。 小規(guī)模納稅人： 購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣; 應納稅額=銷售額×征收率。
二、哪些一般納稅人可以轉登記為小規(guī)模? 根據政策規(guī)定，轉登記要同時滿足兩個條件： 條件1： 只有根據《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規(guī)定登記的一般納稅人，可以轉登記為小規(guī)模納稅人。 兩個條款聯(lián)系起來理解，也就意味著按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標準登記的一般納稅人，包括強制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉登記為小規(guī)模納稅人。 條件2： 轉登記日前連續(xù)12個月(按月申報納稅人)或者連續(xù)4個季度(按季申報納稅人)累計應稅銷售額沒有超過500萬元。 三、納稅人什么時候可以轉登記? 此項政策的執(zhí)行時間是2021年5月1日起，停止時間是2021年12月31日，即：符合條件的一般納稅人如果需要轉登記為小規(guī)模納稅人，在2021年5月1日到12月31日，這8個月的期間里，都可以到主管稅務機關辦理轉登記手續(xù)。 四、具體要怎么辦理呢? 第一步，準備好以下兩份資料： 1.正確、完整填寫國家稅務總局公告2018年第18號的附件《一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人登記表》; 2.稅務登記證件(已實行實名辦稅的納稅人無需提供)。 第二步，納稅人向主管稅務機關發(fā)起轉登記辦理程序： 1.納稅人填報內容與稅務登記、納稅申報信息一致的，主管稅務機關當場辦理。 2.納稅人填報內容與稅務登記、納稅申報信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。 五、轉登記后從什么時候開始按照簡易計稅方法納稅? 一般納稅人轉登記為小規(guī)模后，自轉登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅;轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規(guī)定計算繳納增值稅。所謂“下期”“當期”，指的都是稅款所屬期。 六、轉登記后，申報方式有哪幾種變化?如何把握按時申報? 第一種情況 原來按月納稅，轉登記后繼續(xù)按月納稅。這種情況非常簡單，轉登記日的當月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡易計稅。 第二種情況原來按月納稅，轉登記后改為按季納稅。轉登記日的當月，仍應該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉登日的次月起，改為簡易計稅，按季繳納。 比如，轉登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡易計稅，按季繳納，8-9月份實現(xiàn)的稅款，在10月申報期申報繳納。 第三種情況原來按季納稅，轉登記后繼續(xù)按季納稅。這與第一種情況一樣，轉登記日的當季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度起改為簡易計稅。 第四種情況原來按季納稅，轉登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會出現(xiàn)。如果有，在轉登記日的當季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度的首月起改為按月簡易計稅。 七、轉登記納稅人如何開具發(fā)票? 1.轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發(fā)票。 2.轉登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。 3.銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開。 八、一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人以后，原來開具的發(fā)票錯誤怎么處理? 1.轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票。 2.發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內容開具紅字發(fā)票。 3.開具有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。 九、轉登記為小規(guī)模納稅人后，能否再次登記為一般納稅人? 納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，如果連續(xù)12個月或者4個季度的應稅銷售額超過500萬元的，則應再次登記為一般納稅人。而且，轉登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規(guī)模納稅人。 |
