差額征稅：原先是營業(yè)稅的政策規(guī)定，即納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項目價款后的銷售額來計算稅款的計稅方法。 營改增后，支付給其他納稅人的支出應按照規(guī)定計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。但由于原營業(yè)稅差額征稅扣除范圍較廣，差額征稅在營改增后的多個行業(yè)中都還有所保留。那么，目前有哪些行業(yè)適用增值稅差額征稅方式，而適用于增值稅差額征稅的業(yè)務如何開具增值稅發(fā)票呢？
差額征稅行業(yè) 根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第三項相關規(guī)定： 金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀代理服務、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務、航空運輸企業(yè)、 一般納稅人提供客運場站服務、旅游服務、建筑服務、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、銷售不動產(chǎn)。 《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)：勞務派遣服務、轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權、人力資源外包服務。 《國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第54號)：物業(yè)管理服務中收取自來水水費。 《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)：安全保護服務。 《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第69號)：境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試、納稅人提供簽證代理服務、代理進口免征進口增值稅貨物。 《財政部 稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財〔2017〕90號)：航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務。 《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第42號)：航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務。 《國家稅務總局關于發(fā)布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2014年第26號 )：電信企業(yè)為公益性機構(gòu)接受捐款。 差額征稅業(yè)務如何開票 對于政策不允許差額部分開具專票的，才允許使用“差額開票”功能。政策不允許差額部分開具專票，實際上就是不允許下一環(huán)節(jié)抵扣這部分稅款，也叫“差額開票，差額抵扣”。對于這類業(yè)務，只能通過以下三種方式開具發(fā)票： 全額開具普通發(fā)票； 差額部分開具普通發(fā)票，剩余部分開具專用發(fā)票； 采用“差額開票”方式開具發(fā)票。 例： 如果你取得了1000萬的收入，但又支付給第三方800萬元，因為你經(jīng)營的是屬于稅法欽點的特定業(yè)務，允許你用1000萬扣除支付給第三方的800萬，用差額200萬元乘以適用稅率或征收率來繳稅。 可以開具一張普通發(fā)票1000萬元，也可以開具兩張發(fā)票（一張增值稅專用發(fā)票200萬元，另外一張普通發(fā)票800萬元）。根據(jù)客戶的開票需求來協(xié)商開具方式。 |
