居民個(gè)人涉及到經(jīng)營(yíng)所得的群體，包括兩類：一是個(gè)體工商戶，二是個(gè)人投資的合伙企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。兩類群體的應(yīng)納稅所得額計(jì)算口徑不一樣，但應(yīng)納稅額的計(jì)算方法相同。其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×年度適用稅率-年度速算扣除數(shù) 下面我們來說一下應(yīng)納稅所得額怎么計(jì)算。
經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額如何計(jì)算？ 一、個(gè)體工商戶的應(yīng)納稅所得額計(jì)算 (一)應(yīng)納稅所得額核算原則： 個(gè)體工商戶應(yīng)納稅額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，凡是屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 (二)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額=全年收入總額--成本總額-費(fèi)用總額-稅金總額-損失總額-其他支出-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損+個(gè)人綜合所得-法定費(fèi)用扣除-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-公益慈善捐贈(zèng)支出扣除。 1. 收入總額：收入總額是指?jìng)�(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入。包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。這個(gè)其他收入又包括：資產(chǎn)溢價(jià)收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 2.成本:成本是指?jìng)�(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 3. 費(fèi)用:費(fèi)用是指?jìng)�(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入成本的費(fèi)用除外(不得重復(fù)計(jì)入)。 4.稅金:稅金是指?jìng)�(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。 5. 損失:損失是指?jìng)�(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 6. 其他支出:其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失以外，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理支出 (三)收入支出政策臨界點(diǎn)的把握： 1.個(gè)體工商戶發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 2.個(gè)體工商戶的下列支出不得扣除： (1)個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出; (2)個(gè)人所得稅稅款; (3)稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失; (4)不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出; (5)贊助支出; (6)用于個(gè)人和家庭的支出; (7)與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無關(guān)的其他支出; (8)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。 3.個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 4.個(gè)體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。 5.個(gè)體工商戶使用或消費(fèi)存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予扣除。 6.個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值準(zhǔn)予扣除。 7.個(gè)體工商戶與企業(yè)聯(lián)營(yíng)而分得的利潤(rùn)，按利息股息紅利收到項(xiàng)目計(jì)稅。 8.個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)稅。 二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) (一)政策依據(jù)：《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))文件。主要精神： 1.納稅義務(wù)人的確定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱投資者)。 2. 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的確定原則：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 上述所說的“收入總額”，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。 3. 應(yīng)納稅所得額的確定原則：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。 上述所說的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。 4.征稅辦法的核定原則：凡實(shí)行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法的規(guī)定確定。有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅： (1)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的; (2)企業(yè)雖設(shè)置賬薄，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的; (3)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。 5.稅收優(yōu)惠的享受原則：實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。 (二)查賬征收方法投資者應(yīng)納稅額計(jì)算 1. 經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算：查賬征收方法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算與個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算方法口徑基本一樣。 2.投資者應(yīng)納稅額計(jì)算： 投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，且性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算公式： (1)應(yīng)納稅所得額=各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得之和 (2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) (3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×(本企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得÷各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得之和) (4)本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳稅款 (5)費(fèi)用扣除的選擇：投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的稅前扣除的個(gè)人費(fèi)用，由投資者選擇其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行。 (三)核定征收時(shí)投資者應(yīng)納稅額計(jì)算 1.核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。 2.實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅額的計(jì)算： (1)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 (2)應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率， 或者=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率 (3)核定征收應(yīng)稅所得率表：
3.實(shí)行查賬征收方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。 4.不能扣除的項(xiàng)目：采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈(zèng)支出。 (四)政策把握界限： 1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過五年。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損，不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。 2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者來源于中國(guó)境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得已經(jīng)在境外繳納所得稅的，可以按照個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除已在境外繳納的所得稅。 3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息股息紅利所得計(jì)稅。 4.殘疾人員投資興辦或參與投資興辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的，殘疾人員取得的經(jīng)營(yíng)所得，符合各省自治區(qū)直轄市人民政府規(guī)定的減征個(gè)人所得稅條件的，經(jīng)本人申請(qǐng)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可按各省自治區(qū)直轄市人民政府規(guī)定減征的范圍和幅度，減征個(gè)人所得稅。 5.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 6.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。 清算所得是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存利潤(rùn)后，超過實(shí)繳資本的 7.創(chuàng)業(yè)合伙人經(jīng)營(yíng)所得扣除政策： (1)根據(jù)財(cái)稅[2018]55號(hào)文件規(guī)定：個(gè)人合伙人合伙創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 (2)根據(jù)財(cái)稅[2018]55號(hào)文件規(guī)定天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 (3)根據(jù)財(cái)稅〔2019〕8號(hào)文件規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中計(jì)算其應(yīng)納稅額時(shí)，如果被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目符合(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營(yíng)所得后再計(jì)算其應(yīng)納稅額。年度核算虧損的，準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 以上是上海公司注冊(cè)網(wǎng)小編為您整理的關(guān)于的內(nèi)容，希望對(duì)您有所幫助。 |
