使用權(quán)資產(chǎn)使用權(quán)資產(chǎn)的相關(guān)賬務(wù)處理

1、“使用權(quán)資產(chǎn)”

（1）本科目核算承租人持有的使用權(quán)資產(chǎn)的原價(jià)。

（2）本科目可按租賃資產(chǎn)的類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（3）主要賬務(wù)處理。

①在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)按成本借記本科目，按尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值貸記“租賃負(fù)債”科目；對(duì)于租賃期開(kāi)始日之前支付租賃付款額的（扣除已享受的租賃激勵(lì)），貸記“預(yù)付款項(xiàng)”等科目；按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目；按預(yù)計(jì)將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

②在租賃期開(kāi)始日后，承租人按變動(dòng)后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債的，當(dāng)租賃負(fù)債增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)按增加額借記本科目，貸記“租賃負(fù)債”科目；除下述③中的情形外，當(dāng)租賃負(fù)債減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)按減少額借記“租賃負(fù)債”科目，貸記本科目；若使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零，應(yīng)當(dāng)按仍需進(jìn)一步調(diào)減的租賃負(fù)債金額，借記“租賃負(fù)債”科目，貸記“制造費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目。

③租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)按縮小或縮短的相應(yīng)比例，借記“租賃負(fù)債”“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目，差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

④企業(yè)轉(zhuǎn)租使用權(quán)資產(chǎn)形成融資租賃的，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收融資租賃款”“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目，差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

（4）本科目期末借方余額，反映承租人使用權(quán)資產(chǎn)的原價(jià)。

（5）承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示“使用權(quán)資產(chǎn)”項(xiàng)目。

2、“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”

（1）本科目核算使用權(quán)資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

（2）本科目可按租賃資產(chǎn)的類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（3）主要賬務(wù)處理。

①承租人通常應(yīng)當(dāng)自租賃期開(kāi)始日起按月計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)的折舊，借記“營(yíng)業(yè)成本”“制造費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。當(dāng)月計(jì)提確有困難的，也可從下月起計(jì)提折舊，并在附注中予以披露。

②因租賃范圍縮小、租賃期縮短或轉(zhuǎn)租等原因減記或終止確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)時(shí)，承租人應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊。

（4）本科目期末貸方余額，反映使用權(quán)資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

3、“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

（1）本科目核算使用權(quán)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

（2）本科目可按租賃資產(chǎn)的類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（3）主要賬務(wù)處理。

①使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

②因租賃范圍縮小、租賃期縮短或轉(zhuǎn)租等原因減記或終止確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)時(shí)，承租人應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)減值準(zhǔn)備。

（4）使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

（5）本科目期末貸方余額，反映使用權(quán)資產(chǎn)的累計(jì)減值準(zhǔn)備金額。

4、“租賃負(fù)債”

（1）本科目核算承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。

（2）本科目可分別設(shè)置“租賃付款額”“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)核算。

（3）主要賬務(wù)處理。

①在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)按尚未支付的租賃付款額，貸記“租賃負(fù)債——租賃付款額”科目；按尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值，借記“使用權(quán)資產(chǎn)”科目；按尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額，借記“租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

②承租人在確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用”“在建工程”等科目，貸記“租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

③承租人支付租賃付款額時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“租賃負(fù)債——租賃付款額”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

④在租賃期開(kāi)始日后，承租人按變動(dòng)后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)鈕租賃負(fù)債的，當(dāng)租賃負(fù)債增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)按租賃付款額現(xiàn)值的增加額，借記“使用權(quán)資產(chǎn)”科目，按租賃付款額的增加額，貸記“租賃負(fù)債一租賃付款額”科目，按其差額，借記“租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目；除下述⑤中的情形外，當(dāng)租賃負(fù)債減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)按租賃付款額的減少借記“租賃負(fù)債一租賃付款額”科目，按租賃付款額現(xiàn)值的減少額、貸記“使用權(quán)資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目；若資產(chǎn)使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零，應(yīng)當(dāng)按仍需進(jìn)一步調(diào)減的租賈付款額借記“租賃負(fù)債—租賃付款額”科目，按仍需進(jìn)一步調(diào)減的租賃付款額現(xiàn)值貸記“營(yíng)業(yè)成本”“制造費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用——研發(fā)支出”等科目、按其差額，貸記“租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

⑤租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)按縮小或縮短的相應(yīng)比例，借記“租賃負(fù)債——租賃付款額”“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用”“使用權(quán)資產(chǎn)”科目，差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

（4）本科目的期末貸方余額，反映承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。

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