摘要 隨著我國稅收制度日漸完善，建筑施工企業(yè)所面臨的經濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化，建筑施工企業(yè)只有強化成本管理，采取諸如稅收籌劃等方面的措施來減少資金流出。通過一些業(yè)務技巧合理避稅以達到增加效益的目的。 我國通過多年的改革和實踐，逐漸形成了具有中國特色的社會主義市場經濟體制。隨著社會主義市場經濟體制不斷改革和完善，做為國家宏觀調控經濟的重要手段——稅收的作用和地位逐年提高。對于建筑施工企業(yè)來說，外部經濟環(huán)境的不利因素不能改變。因此，通過合理稅收籌劃減少稅負才是增加效益提升競爭能力的最佳途徑。進行稅收籌劃的前提是不違反稅法，這就要求我們在充分學習和掌握國家相關稅收法規(guī)政策的基礎上對建筑施工企業(yè)的各項經濟業(yè)務的涉稅問題進行深入的調查研究。因此，建筑施工企業(yè)也要關心我國稅法的變化，研究稅收政策，努力通過各種合法的措施和手段將企業(yè)稅負控制在最佳狀態(tài)，為企業(yè)獲取最大的經濟效益。
1 建筑施工企業(yè)稅收籌劃的原則 1.1 不違背稅法原則 企業(yè)在經營管理上應當合法、合規(guī)、合理，建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提是不違背稅法，依法納稅。嚴格遵守國家相關法律和稅收政策，將合理避稅與偷稅漏稅嚴格區(qū)分，堅決不做偷稅漏稅的事情。建筑施工企業(yè)只有樹立稅收籌劃的意識，并遵守稅法依法合理避稅才能保證其后期的可持續(xù)健康發(fā)展．才能達到長期利用業(yè)務技巧達到合理避免多繳納稅款的目的。 1.2 可支配的收益最大化原則 建筑施工企業(yè)一方面要進行稅收籌劃，一方面也要依法正常納稅。建筑施工企業(yè)應當留有一定可供支配的資金用于企業(yè)正常的經營管理活動。如果建筑施工企業(yè)不進行稅收籌劃，有多少稅就繳納多少、甚至重復納稅，勢必會給企業(yè)的經營帶來資金短缺的影響．特別在次貸危機過后經濟不景氣和資金短缺的情況下更應當合理籌劃以減少稅金支出，為企業(yè)節(jié)約可支配的資金。 1.3 權衡利弊和風險原則 隨著建筑施工企業(yè)規(guī)模和資產的逐漸增多，其進行稅收籌劃的必要性越來越明顯，稅收籌劃的業(yè)務范圍也越來越多，因此，各種不確定性的因素伴隨其中。這就要求建筑施工企業(yè)在進行稅收籌劃時應當權衡風險利弊。如：利率風險、債務風險、稅制風險以及市場風險等等，因此，建筑企業(yè)在進行自身的稅收籌劃工作時，必須要將節(jié)稅風險和節(jié)稅收益進行同時重視，科學權衡這二者之間的利弊輕重，在確保建筑施工企業(yè)財務稅收風險安全的前提下追求利益和企業(yè)價值最大化目標的實現。 2 一般企業(yè)的稅收籌劃策略 在遵循一定的原則下，在不同的稅收背景下，企業(yè)的稅收籌劃的策略是多樣的，在企業(yè)投資、生產經營及財務處理的過程中由企業(yè)根據自身的實際情況選擇。 選擇有利的投資區(qū)域。我國區(qū)域經濟發(fā)展不平衡，區(qū)域差距較大。為了實現區(qū)域經濟的協調均衡發(fā)展，滿足改革開放和經濟發(fā)展的需要， 國家實行區(qū)域性的稅收傾斜政策，對經濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)、沿海開放地區(qū)及中西部開發(fā)區(qū)域，都實行一系列的稅收優(yōu)惠政策。與大多數國家一樣，我國也實行產業(yè)傾斜政策即為鼓勵高新技術的發(fā)展和實現產業(yè)結構升級，也實行一系列的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策。因此，選擇有利的投資區(qū)域、行業(yè)，充分利用好各種優(yōu)惠措施，為企業(yè)提供良好的發(fā)展條件，也為企業(yè)的稅收籌劃提供了可能。 選擇適當的組織結構形式合理經營。選擇適當的組織結構形式是指隨著企業(yè)的發(fā)展壯大而面臨著設立子公司或分公司的選擇。子公司是獨立的經濟法人，擁有獨立的財務管理權，子公司的虧損不計入母公司，它與母公司單獨納稅。而分公司則是作為企業(yè)的組成部分，它不是獨立法人實體，其業(yè)務活動、財務管理由集團公司控制，而且經營過程中發(fā)生的虧損都計入母公司，由母公司統一納稅。因此，在進行稅收籌劃時就要根據公司的實際和分析預測其分支機構的盈利狀況來決策是成立分公司還是子公司。 從會計核算稅額的因素入手。在稅法及相關法律允許的范圍內，企業(yè)用存貨計價法和固定資產加速折舊等不同的方法核算，對成本、收益、稅額的影響也不相同。同時要利用可列支費用、損失及扣除額等來減小稅基，降低稅負。同時企業(yè)應盡量采用延期納稅的節(jié)稅方式延期繳納稅款。這樣，企業(yè)就相當于得到一筆無息貸款，從而把更多的資金用于生產，以獲得更多的收益。 3 建筑施工企業(yè)的稅收籌劃 3．1建筑施工企業(yè)內部回避工程結算 我國現行稅法對建筑施工企業(yè)所屬的單獨核算的內部施工隊伍結算有明確的規(guī)定，凡是企業(yè)內部結算工程價款的，無論之前是否編制工程預算或工程價款是否包括營業(yè)稅都應當對其征收營業(yè)稅。因此企業(yè)內部工程最好做到不進行工程結算。 3.2 施工企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策 稅制設計中稅收優(yōu)惠是不可缺少的要素，國家為了鼓勵區(qū)域、產業(yè)的發(fā)展和稅收調節(jié)功能，通常在稅種設計時都以稅收優(yōu)惠條款德方式體現。因此，如果施工企業(yè)能夠響應國家和地方的號召， 利用好各種稅收優(yōu)惠政策條款，就能實現節(jié)稅，以達到提高企業(yè)經濟效益的目的。比如，國家為了中西部地區(qū)的區(qū)域經濟快速發(fā)展，給予去中西部地區(qū)投資設廠的企業(yè)很大的稅收優(yōu)惠和減免政策；國家為了鼓勵企業(yè)的技術改造升級給予符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)按一定比例的企業(yè)所得稅給予抵免，并且規(guī)定技術開發(fā)費在按規(guī)定實行全額扣除的基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的一半，在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。這些稅收優(yōu)惠政策給予施工企業(yè)很大的納稅籌劃空間，也鼓勵刺激了施工企業(yè)的技術改造、創(chuàng)新，研發(fā)新工藝和增強市場競爭的能力。 3.3 利用工程合同的方式進行稅收籌劃 在施工企業(yè)的工程承包方式中盡量選擇包工包料的方式。根據我國相關法規(guī)細則的規(guī)定，施工企業(yè)以包工包料形式從事建筑、修繕等工程作業(yè)時，其營業(yè)額均要包含所用的原料及物資的價格在內。因此，施工企業(yè)在承包工程時，盡量采用這樣的方式，然后嚴格管理、控制原料開支，降低應納稅額，從而達到合理避稅的目的。同時在合同中注意利用繳稅時間不同進行稅務籌劃。通常實行合同完成一次性結算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為工程合同價款結算的當天。但是，由于施工企業(yè)通常具有工程周期長的特點，因此，施工企業(yè)在選擇結算方式時，不要將預收款的時間當做結算時間，應盡量往后推遲結算時間，使得納稅發(fā)生的時間也向后順延，這有利于增加企業(yè)的運營資金，使企業(yè)獲取最大的資金價值，從而為施工企業(yè)的生產經營提供便利。 3．4減少建筑施工營業(yè)額的籌劃 我國稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)納稅人，納稅營業(yè)額應該包括工程所用的原材料和其他物資及動力的價款總和。所以，可以通過稅收籌劃改變原材料的購買，降低營業(yè)額的方法，來實現節(jié)稅的目的。此外，我國稅法還規(guī)定，企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，當安裝的設備價值作為安裝工程產值時，在營業(yè)額中必須包括設備的費用。這樣，就可以通過稅收籌劃改變安裝工程的產值，以降低營業(yè)額來達到節(jié)稅的目的。 總之，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是個系統工程，需要對國家相關稅收法規(guī)、政策非常地熟悉和了解，并結合本企業(yè)的實際，在整個生產經營管理過程中進行納稅籌劃，這樣才能抓住機遇為企業(yè)爭取利益最大化。同時，還需要加強與主管稅務機關之間的溝通，及時的了解有利于本企業(yè)的稅收政策，使稅收籌劃工作方案能夠得到主管稅務機關的認可。 |
