個體工商戶增值稅和個人所得稅的計算 鑒于目前許多個體工商戶在計算和繳納增值稅與所得稅時還是一頭霧水，因此筆者在此篇文章中將與個體工商戶相關(guān)的增值稅和個人所得稅的優(yōu)惠政策與計算方法進(jìn)行了歸納。值得注意的是，本文所述增值稅和所得稅的計算口徑是在查賬征收的前提下進(jìn)行的，不包括核定征收。
一、增值稅 個體工商戶根據(jù)其納稅規(guī)模不同，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人： 1.如果業(yè)主根據(jù)自身經(jīng)營及業(yè)務(wù)規(guī)模需要，選擇以一般納稅人身份計算和繳納增值稅，可以選擇以一般納稅人計算和繳納增值稅; 2.如果年應(yīng)稅銷售額未達(dá)500萬元，通常在設(shè)立時期就默認(rèn)為小規(guī)模納稅人并據(jù)此計算和繳納增值稅。 根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財稅〔2022〕15號) 即： 1.個體工商戶小規(guī)模納稅人自2022年4月1日之后，不論月銷售額是否超過15萬元，季度額是否超過45萬元，按照3%征收率的應(yīng)稅銷售收入均可以選擇免稅政策;對于以3%預(yù)征率預(yù)繳的項目，暫停預(yù)繳。 2.財稅〔2021〕7號文中，關(guān)于小規(guī)模納稅人(包含個體工商戶)可選擇3%減按1%繳納增值稅的政策于2022年3月31日截至。 二、個人所得稅 1.應(yīng)納稅所得額計算方法 個體工商戶應(yīng)當(dāng)以業(yè)主為納稅人依法申報繳納個人所得稅。對于個人所得稅的計算，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，只要收入和費用歸屬于當(dāng)期，不論會計上是否確認(rèn)收入均計入當(dāng)期。 應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費用-稅金-損失-其他支出-允許彌補的以前虧損 (1)收入 個體工商戶獲取的與經(jīng)營有關(guān)的各類收入，不論是貨幣性還是非貨幣性，均需繳納所得稅。 (2)成本、費用、損失及其他支出 下表列示了個體工商戶經(jīng)營中可能發(fā)生的各項成本、費用、損失及其他支出，按照是否可以稅前扣除劃分： (3)稅金 除個人所得稅與增值稅外，個體工商戶發(fā)生的各類稅金及附加均可在稅前扣除，其中包括房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、附加費等，并且根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》(財稅〔2022〕10號)： 一、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。 二、增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本公告第一條規(guī)定的優(yōu)惠政策。 即： A.個體工商戶在50%的稅額幅度內(nèi)可以減征上述“六稅兩費”; B.如選擇減征上述稅費，在計算應(yīng)納稅所得額時，按照實際繳納的金額扣除。 (4)允許彌補的以前年度虧損 如果存在以前年度經(jīng)營虧損，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但虧損彌補的年度最長不超過五年。 2.適用稅率 個人所得稅稅率表(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用) 3.稅收優(yōu)惠政策 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(財稅〔2021〕8號)： 二、關(guān)于個體工商戶個人所得稅減半政策有關(guān)事項 (一)對個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個人所得稅。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。 即： A.上述所得稅減半政策不區(qū)分征收方式，均可享受; B.如某一納稅人同時經(jīng)營兩個個體工商戶，年應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)合并計算，對于不超過100萬元的部分，減半征收。 綜上所述，個體工商戶增值稅的計算和繳納不受主體是否是個體工商戶的影響，同時如果是小規(guī)模納稅人，即可享受新政(財稅〔2022〕15號)的免稅優(yōu)惠;個人所得稅依據(jù)業(yè)主個人的經(jīng)營所得計算繳納，與一般企業(yè)的所得稅計算存在較大差異。 |
