一、國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)（2019年4月1日后） 1.航空運(yùn)輸電子客票行程單： 取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，可抵扣進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9% 2.火車票： 取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，可抵扣進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9% 3.公路、水路客票： 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，可抵扣進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3% 4.旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票： 按照增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額。 5.以下沒有注明旅客身份信息的票證不能抵扣進(jìn)項稅。 （1）2019年4月1日前取得的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)。 （2）打車獲得的出租車票。 （3）長途客運(yùn)手撕客票。 （4）定額發(fā)票。 （5）納稅人接受航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供機(jī)票代理服務(wù)取得的增值稅普通發(fā)票。 （6）非本單位員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)（國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。） 政策依據(jù)： 《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號） 《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）
二、跨境旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)不能抵扣進(jìn)項稅 1.納稅人提供國際旅客運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。所以，一般納稅人支付跨境旅客運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)用后，取得跨境旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)不能抵扣進(jìn)項稅額。 2.根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4“跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定”第一條規(guī)定，國際運(yùn)輸服務(wù)，是指： （1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。 （2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。 （3）在境外載運(yùn)旅客或者貨物。 三、通行費(fèi)發(fā)票 1.現(xiàn)在支付的道路通行費(fèi)，必須取得電子普通發(fā)票抵扣進(jìn)項稅： （1）納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額。 （2）高速公路通行費(fèi)部分只能取得左上角標(biāo)識“通行費(fèi)”字樣的增值稅電子普通發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項，其他票據(jù)都不是增值稅合法抵扣憑證。 2.橋、閘通行費(fèi)紙質(zhì)發(fā)票： 納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，可以按照取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計算可抵扣的進(jìn)項稅額： 橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5% 。 3.以下發(fā)票不能抵扣進(jìn)項稅： （1）財政部監(jiān)制的通行費(fèi)紙質(zhì)發(fā)票。 （2）道路通行費(fèi)紙質(zhì)發(fā)票。 （3）不征稅發(fā)票。 政策依據(jù)： 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號） 四、在攜程等旅游中介網(wǎng)站訂購的機(jī)票，取得電子普通發(fā)票時 1. 如果納稅人取得旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機(jī)構(gòu)依6%稅率開具的代理旅客運(yùn)輸費(fèi)用電子普通發(fā)票，是購進(jìn)“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)”，不屬于購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，不能作為抵扣憑證。 2. 如果取得不是旅客運(yùn)輸服務(wù)的增值稅電子普通發(fā)票（比如：攜程等旅游中介開具稅收編碼是旅游服務(wù)、代理機(jī)票服務(wù)等），不屬于增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證，不能抵扣進(jìn)項稅額。 所以取得攜程等票務(wù)代理機(jī)構(gòu)開具的稅收編碼為現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的電子普通發(fā)票是無法抵扣的。 如果代理費(fèi)這部分是專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅。 |
