為貫徹落實《中華人民共和國城市維護建設稅法》（以下簡稱“城建稅法”）等有關法律法規(guī)規(guī)定，進一步規(guī)范城市維護建設稅（以下簡稱“城建稅”）征收管理，稅務總局制發(fā)《關于城市維護建設稅征收管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第26號，以下簡稱《公告》），自2021年9月1日起施行�！豆妗穼ο嚓P征管事項予以明確。 問：城建稅計稅依據(jù)如何確定？ 答：根據(jù)城建稅法等相關政策規(guī)定，城建稅計稅依據(jù)為納稅人依法實際繳納的兩稅稅額。 依法實際繳納的增值稅稅額，是指納稅人依照增值稅相關法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應當繳納的增值稅稅額，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額（以下簡稱“留抵退稅額”）后的金額。 依法實際繳納的消費稅稅額，是指納稅人依照消費稅相關法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應當繳納的消費稅稅額，扣除直接減免的消費稅稅額后的金額；
具體計算公式如下： 城建稅計稅依據(jù)＝依法實際繳納的增值稅稅額＋依法實際繳納的消費稅稅額； 依法實際繳納的增值稅稅額＝納稅人依照增值稅相關法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應當繳納的增值稅稅額＋增值稅免抵稅額-直接減免的增值稅稅額－留抵退稅額； 依法實際繳納的消費稅稅額＝納稅人依照消費稅相關法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應當繳納的消費稅稅額－直接減免的消費稅稅額。 【例1】位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城建稅適用稅率為7%），2021年10月申報期，享受直接減免增值稅優(yōu)惠（不包含先征后退、即征即退，下同）后申報繳納增值稅50萬元，9月已核準增值稅免抵稅額10萬元（其中涉及出口貨物6萬元，涉及增值稅零稅率應稅服務4萬元），9月收到增值稅留抵退稅額5萬元，該企業(yè)10月應申報繳納的城建稅為：（50＋6＋4－5）×7%＝3.85（萬元）。 【例2】位于某縣縣城的乙企業(yè)（城建稅適用稅率為5%），2021年10月申報期，享受直接減免增值稅優(yōu)惠后申報繳納增值稅90萬元，享受直接減免消費稅優(yōu)惠后申報繳納消費稅30萬元，該企業(yè)10月應申報繳納的城建稅為：（90＋30）×5%＝6（萬元）。 問：所有兩稅稅額是否都納入城建稅計稅依據(jù)？ 答：不是。納稅人因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額不納入城建稅計稅依據(jù)，不需要繳納城建稅。 【例3】位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城建稅適用稅率為7%），2021年10月申報期，申報繳納增值稅100萬元，其中50萬元增值稅是進口貨物產(chǎn)生的，該企業(yè)10月應申報繳納的城建稅為：（100－50）×7%＝3.5（萬元）。 問：留抵退稅額在城建稅計稅依據(jù)中扣除有什么具體規(guī)則？ 答：納稅人自收到留抵退稅額之日起，應當在以后納稅申報期從城建稅計稅依據(jù)中扣除。 留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)中扣除。當期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除。 對于增值稅小規(guī)模納稅人更正、查補此前按照一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。 【例4】位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城建稅適用稅率為7%），2021年9月收到增值稅留抵退稅200萬元。2021年10月申報期，申報繳納增值稅120萬元（其中按照一般計稅方法100萬元，按照簡易計稅方法20萬元），該企業(yè)10月應申報繳納的城建稅為：（100－100）×7%＋20×7%＝1.4（萬元）。 2021年11月申報期，該企業(yè)申報繳納增值稅200萬元，均為按照一般計稅方法產(chǎn)生的，該企業(yè)11月應申報繳納的城建稅為：（200－100）×7%＝7（萬元）。 問：城建稅與兩稅如何實現(xiàn)同征同管？ 答：在繳稅環(huán)節(jié)，城建稅的納稅義務發(fā)生時間與兩稅的納稅義務發(fā)生時間一致，分別在繳納兩稅的同一繳納地點、同一繳納期限內，一并繳納對應的城建稅。委托代征、代扣代繳、代收代繳、預繳、補繳等方式繳納兩稅的，也應當同時繳納城建稅。 需要特別說明的是，城建稅法規(guī)定對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額，不征收城建稅。因此，上述的代扣代繳，不含因境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)代扣代繳增值稅情形。 在退稅環(huán)節(jié)，因納稅人多繳發(fā)生的兩稅退稅，同時退還已繳納的城建稅。但是，兩稅實行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規(guī)定外，不予退還隨兩稅附征的城建稅�！傲碛幸�(guī)定”主要指在增值稅實行即征即退等情形下，城建稅可以給予免稅的特殊規(guī)定，比如，《財政部 國家稅務總局關于黃金稅收政策問題的通知》（財稅〔2002〕142號）規(guī)定，黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金（持有黃金交易所開具的《黃金交易結算憑證》），發(fā)生實物交割的，由稅務機關按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退的政策，同時免征城建稅。 |
